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La amortización del inmovilizado material

de Eva Andrés Aucejo
  • Autor: Eva Andrés Aucejo
  • N° de páginas: 653
  • isbn: 9788484420477
  • Idioma: español
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Abreviaturas Pr³logo Abstract Resumen Cap­tulo 1 Antecedentes del r©gimen fiscal de las amortizaciones 1.1.Historia del r©gimen fiscal de las amortizaciones 1.1.1.Antecedentes remotos del tratamiento fiscal de las amortizaciones: la ley del 27 de marzo de 1900, de la contribuci³n de utilidades de la riqueza mobiliaria 1.1.2.Reglamento de 17 de septiembre de 1906, para la administraci³n y cobranza de la contribuci³n sobre las utilidades de riqueza mobiliaria 1.1.3.Impuestos de producto y personales que conocieron del r©gimen fiscal de las amortizaciones 1.1.4.Evoluci³n del tratamiento fiscal de las amortizaciones previsto en el impuesto sobre sociedades 1.1.4.1.El proyecto de reforma de Cobi¡n 1.1.4.2.Ley de 29 de diciembre de 1910, y Real Decreto de 25 de abril de 1911 1.1.4.3.Ley de 29 de abril de 1920, y Texto Refundido de 22 de septiembre de 1922, de la Contribuci³n de Utilidades 1.1.4.4.El retorno al sistema de coeficientes de amortizaci³n 1.1.4.4.1.Ley de 16 de diciembre de 1940 1.1.4.4.2.Ley 41/1964 de 11 de junio 1.1.4.4.3.Orden Ministerial de 23 de febrero de 1965 a)Gestaci³n b)Normas de aplicaci³n 1.1.4.5.El T.R. de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Sociedades, de 23 de diciembre de 1967 1.1.4.6.Modificaciones de la Orden Ministerial de 23 de febrero de 1965 1.1.4.7.Los reg­menes especiales de amortizaci³n previstos en la Ley 95/1960, de 22 de diciembre: —planes especiales de amortizaci³n; y —planes de amortizaci³n acelerada 1.1.5.Antecedentes pr³ximos del tratamiento fiscal de las amortizaciones en el impuesto sobre sociedades 1.1.5.1.Ley 61/1978 de 27 de diciembre del Impuesto sobre sociedades 1.1.5.2.R.D. 3061/1979, de 29 de diciembre 1.1.5.3.R.D. 2631/1982, de 15 de octubre por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades Cap­tulo 2 Teor­a de la amortizaci³n contable 2.1.Reflexiones en torno al concepto de amortizaci³n 2.2.La depreciaci³n de los elementos de activo fijo. Causas 2.3.Funciones de la amortizaci³n 2.3.1.Funci³n econ³mica 2.3.2.Funci³n contable 2.3.3.Funci³n financiera 2.3.4.Funci³n fiscal 2.3.5.Funci³n instrumental al servicio de la pol­tica econ³mica general 2.3.6.Observancia de las funciones de la amortizaci³n en nuestra realidad empresarial 2.4.Los concepto econ³micos de gasto, pago y coste 2.4.1.Calificaci³n de la amortizaci³n t©cnica como coste empresarial 2.5.M©todos contables de amortizaci³n 2.5.1.Amortizaci³n constante 2.5.1.1.Sistema de amortizaci³n lineal 2.5.2.Amortizaci³n decreciente 2.5.2.1.M©todo de «descuento compuesto» o «tanto constante sobre valor decreciente» o «tanto constante sobre valor actual» 2.5.3.Amortizaci³n creciente o decreciente 2.5.3.1.M©todo «proporcional a la serie de nºmeros naturales» o «m©todo de cole» 2.5.3.2.M©todo de amortizaci³n segºn «progresi³n aritm©tica» 2.5.3.3.M©todo de amortizaci³n segºn «progresi³n geom©trica Cap­tulo 3 R©gimen fiscal de la amortizaci³n del inmovilizado material 3.1.Breve referencia a la base imponible del impuesto de sociedades segºn Ley 43/1995 de 27 de diciembre 3.2.Gastos deducibles para el c¡lculo de la base imponible 3.2.1.Introducci³n 3.2.2.Gastos deducibles de la ley 43/1995 y su reglamento: remisi³n a la normativa contable 3.3.La amortizaci³n del inmovilizado material e inmaterial en el ¡mbito tributario. Concepto 3.4.Diferencias entre la amortizaci³n y otras figuras afines 3.4.1.Amortizaciones y otras correcciones valorativas del inmovilizado previstas en la normativa contable: amortizaciones, provisiones y perdidas 3.4.1.1.Amortizaciones 3.4.1.2.Provisiones A)Provisiones por depreciaci³n del inmovilizado material versus amortizaciones B)Contabilizaci³n de las provisiones por depreciaci³n del inmovilizado material C)Provisiones no aplicadas a su finalidad 3.4.1.3.P©rdidas 3.4.2.Amortizaciones y reservas: aspectos diferenciadores 3.4.3.El factor agotamiento 3.4.3.1.El Factor de Agotamiento en la Ley 43/1995 del Impuesto de Sociedades A)R©gimen transitorio B)Entidades mineras C)Sociedades dedicadas a la investigaci³n y explotaci³n de hidrocarburos 3.4.4.El saneamiento del activo 3.4.4.1.Regulaci³n fiscal del saneamiento de activo A) Evoluci³n legislativa B) Justificaci³n C) R©gimen fiscal del saneamiento del activo segºn R.I.S. aprobado por R.D. 2631/1982 3.4.4.2.Normativa vigente en materia de saneamiento de activo 3.5.Correcciones del resultado contable con especial referencia a las amortizaciones 3.6.Elementos amortizables a efectos fiscales, causas 3.6.1.Elementos del inmovilizado material 3.6.1.1.Causas de la amortizaci³n 3.6.1.2.La obsolescencia 3.6.1.3.Elementos no amortizables A)Solares B)Inmovilizaciones materiales en curso B.1)P©rdida de valor del inmovilizado material en curso 3.7.Requisitos de las amortizaciones 3.7.1.Efectividad de la depreciaci³n 3.7.1.1.Justificaci³n de la efectividad de la depreciaci³n 3.7.1.2.Antecedentes y normativa actual del requisito de efectividad 3.7.2.El requisito de la contabilizaci³n 3.7.2.1.Sistemas de contabilizaci³n de las amortizaciones A)Sistema directo B)Sistema indirecto 3.7.2.2.El requisito de la contabilizaci³n de las amortizaciones en la normativa fiscal y contable 3.7.2.3.El registro de las amortizaciones a la luz del PGC de 1990 a)Elementos del inmovilizado material 3.7.2.4.Contabilizaci³n de la Libertad de amortizaci³n a)Desde la Contribuci³n de Utilidades hasta el PGC de 1973 b)R.D. 550/1973, de 22 de diciembre por el que se aprueba el PGC c)R.D.-L 2/1985, de 30 de abril, sobre Medidas de Pol­tica Econ³mica (B.O.E. 9 de mayo) d)R.D. 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (D.A. 7ª) y R.D. 2631/1982 por el que se aprueba el RIS (art. 88.9) e)Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto de Sociedades f)Registro contable de la libertad de amortizaci³n g)R. D-L 2/1995 de 17 de febrero sobre libertad de amortizaci³n para las inversiones generadoras de empleo 3.7.2.5.Contabilizaci³n de la amortizaci³n degresiva, amortizaci³n segºn plan y prueba de la depreciaci³n efectiva 3.7.3.Contabilizaci³n de las operaciones de arrendamiento financiero 3.8.Principios generales de la amortizaci³n 3.8.1.Principios de especificaci³n de las amortizaciones 3.8.1.1.Excepciones a la anotaci³n 3.8.1.2.El principio de individualizaci³n de las amortizaciones a la luz de los Tribunales Econ³micos y de Justicia 3.8.2.Principio de temporalidad de las amortizaciones 3.8.2.1.Elementos del inmovilizado material 3.8.3.Principio de continuidad de las amortizaciones 3.8.3.1.El principio de continuidad en el marco de la antigua normativa del Impuesto sobre Sociedades 3.8.3.2.El principio de continuidad de las amortizaciones en la normativa del Impuesto sobre Sociedades 3.8.4.La amortizaci³n m­nima 3.8.4.1.Introducci³n 3.8.4.2.La amortizaci³n m­nima regulada en el R.D. 2631/1982 por el que se aprueba el R.I.S. 3.8.4.3.C¡lculo de la amortizaci³n m­nima en la anterior normativa del Impuesto sobre Sociedades 3.8.4.3.1.Amortizaciones mediante tablas oficiales 3.8.4.3.2.Amortizaci³n segºn m©todos degresivos 3.8.4.3.3.Amortizaci³n segºn plan 3.8.4.4mbito de aplicaci³n de la amortizaci³n m­nima 3.8.4.5.La amortizaci³n m­nima a la luz de la normativa vigente del Impuesto sobre Sociedades: An¡lisis de los art­culos 19.3 LIS y 2.1. RIS 3.8.4.6.La amortizaci³n m­nima en el marco de la normativa contable Cap­tulo 4 Sistemas de amortizaci³n que presumen la efectividad de la depreciaci³n 4.1.Valoraci³n de los elementos amortizables 4.1.1.Introducci³n 4.1.1.1.Normativa Mercantil y Contable 4.1.1.2.Normativa Fiscal 4.1.2.Valoraci³n del inmovilizado material en el impuesto sobre sociedades, con remisiones a las normas de valoraci³n contables 4.1.2.1.Elementos patrimoniales adquiridos al exterior A) Transmisi³n onerosa A.1)Transmisi³n onerosa con precio en met¡lico A.1.1)Principio de Precio de Adquisici³n i)Componentes del precio de adquisici³n ii)Componentes excluidos del precio de adquisici³n iii)Gastos financieros: ¿Mayor precio de adquisici³n? A.1.2) Operaciones entre sociedades A.2)Transmisiones onerosas con precio «in natura» A.2.1)Permuta A.2.2)Aportaciones no dinerarias A.2.3)Otros supuestos A.3)Transmisiones onerosas mixtas A.3.1)Adquisiciones con pago parcial en especie 4.1.2.2.Elementos construidos por la propia empresa. Principio de Coste de Producci³n 4.1.2.3.Revalorizaciones. Valor actualizado o revalorizado 4.2.Principales componentes de los sistemas de amortizaci³n 4.2.1.Introducci³n 4.2.2.Base de amortizaci³n 4.2.3.Vida ºtil y sus significaciones 4.2.3.1.Vida ºtil t©cnica 4.2.3.2.Vida ºtil econ³mica 4.2.3.3.Vida ºtil fiscal 4.2.3.4.Vida ºtil efectiva 4.3.Sistemas de amortizaci³n 4.3.1.Sistemas de amortizaci³n contable «versus» sistemas de amortizaci³n fiscal 4.3.1.1mbito contable 4.3.1.2.mbito fiscal 4.3.2.Sistemas de amortizaci³n autorizados por el fisco. Enumeraci³n 4.3.3.Naturaleza de la presunci³n de efectividad de la depreciaci³n experimentada por los elementos patrimoniales 4.4.Amortizaciones segun tablas oficiales 4.4.1.Antecedentes legales 4.4.2.Situaci³n transitoria: Elementos que se encontraban en periodo de amortizaci³n a la entrada en vigor de las tablas aprobadas por O.M. de 12 de mayo de 1993 4.4.3.Estructura de las tablas de amortizaci³n 4.4.4.¿C³mo se usan las tablas oficiales de amortizaci³n? 4.4.4.1.L­mites a la aplicaci³n de las tablas oficiales de amortizaci³n 4.4.4.2.Posibilidades de aplicaci³n de las tablas oficiales 4.4.5.Elementos no mencionados en las tablas oficiales 4.4.6.Los turnos de trabajo 4.4.6.1.Elementos que por su naturaleza t©cnica deben ser utilizados de forma continuada 4.5.La amortizaci³n degresiva 4.5.1.Concepto, antecedentes y justificaci³n 4.5.1.1.Efectos positivos de una amortizaci³n degresiva, en el ¡mbito de las principales funciones de la amortizaci³n 4.5.1.2.Efectos adversos derivados de una amortizaci³n degresiva 4.5.2.Amortizaci³n degresiva versus amortizaci³n acelerada 4.5.2.1.Las amortizaciones aceleradas permitidas en nuestro pa­s 4.5.3.Ausencia de requisitos para la aplicaci³n de la amortizaci³n degresiva 4.5.4.Elementos amortizables segºn m©todos degresivos de amortizaci³n 4.5.4.1.Elementos no amortizables segºn m©todos degresivos 4.5.5.M©todos de amortizaci³n degresiva previstos en el RIS 4.5.5.1.M©todo de Porcentaje constante sobre valor pendiente de amortizaci³n A)C¡lculo de la cuota lineal segºn la normativa anterior B)M©todo de calcular la cuota lineal segºn el R.I.S. vigente 4.5.5.2.M©todo de la Suma de d­gitos 4.5.6.El c¡lculo de la prorrata 4.5.7.An¡lisis comparativo de los sistemas de amortizaci³n lineal y degresivos desde el punto de vista geom©trico, econ³mico y fiscal 4.5.8.El llamado efecto «Lohmann-Ruchti» o efecto expansivo de la amortizaci³n 4.6.Los planes de amortizaci³n 4.6.1.Antecedentes y aplicaci³n del sistema de amortizaci³n segºn plan 4.6.2.Concepto y justificaci³n 4.6.3.Elementos susceptibles de amortizaci³n segºn planes propuestos a la administraci³n 4.6.4.Procedimiento administrativo para la aprobaci³n de los planes de amortizaci³n 4.6.4.1.Lugar de presentaci³n 4.6.4.2.Plazo de presentaci³n 4.6.4.3.Datos que debe contener la solicitud 4.6.4.4.Tramitaci³n de la solicitud 4.6.4.5.Resoluci³n A)Resoluci³n expresa B)Resoluci³n t¡cita 4.6.4.6.Rectificaci³n de los planes de amortizaci³n 4.7.Justificaci³n de la depreciaci³n efectiva 4.7.1.Sujetos a quienes compete la justificaci³n 4.7.2.Medios de prueba Capitulo 5 Sistemas especiales de amortizaci³n 5.1.Libertad de amortizaci³n 5.1.1.Caracter­sticas de la libertad de amortizaci³n 5.1.2.La libertad de amortizaci³n prevista en el R.D. 2631/1982 por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades 5.1.2.1.Sociedades que desarrollan actividades mineras 5.1.2.2.Industrias de inter©s preferente y de Producci³n Forestal 5.1.2.3.Sociedades dedicadas a la investigaci³n y explotaci³n de hidrocarburos 5.1.3.Libertad de amortizaci³n en sede de reconversi³n industrial 5.1.4.La libertad de amortizaci³n en otras legislaciones especiales 5.1.4.1.Sociedades An³nimas Laborales 5.1.4.2.Cooperativas 5.1.5.El R.D-L 2/1985, de 30 de abril, sobre medidas de pol­tica econ³mica 5.1.5.1.Aspectos generales de la libertad de Amortizaci³n segºn el R. D-L 2/1985 5.1.5.2.Requisitos que deben cumplir los elementos para poder ser incluidos dentro del r©gimen de libertad de amortizaci³n segºn R. D-L 2/1985 5.1.5.3.Inversiones que dan lugar a la libertad de amortizaci³n: momento de realizaci³n, contabilizaci³n y cuantificaci³n, segºn R.D-L 2/1985 5.1.5.4.Financiaci³n de las inversiones de acuerdo con el R.D-L 2/1985 5.1.5.5.Compatibilidad con otros incentivos fiscales 5.1.5.6.Libertad de amortizaci³n respecto de las inversiones realizadas en Leasing 5.1.6.El R.D-L 7/1994, 20 de junio, sobre libertad de amortizaci³n para las inversiones generadoras de empleo 5.1.6.1.Introducci³n 5.1.6.2.Requisitos relativos a la inversi³n productiva 5.1.6.3.Requisitos relativos al incremento de la Plantilla de trabajadores 5.1.6.4.Cuant­a de la inversi³n 5.1.6.5.Contabilizaci³n 5.1.6.6.Supuesto pr¡ctico 5.1.6.7.Incompatibilidades 5.1.7.El R.D-L 2/1995, de 17 de febrero, sobre libertad de amortizaci³n para las inversiones generadoras de empleo 5.1.8.La libertad de amortizaci³n en la Ley 43/1995 del I.S y su Reglamento de desarrollo 5.1.8.1.Entidades mineras 5.1.8.2.Sociedades dedicadas a la investigaci³n y explotaci³n de hidrocarburos 5.1.8.3.Otros elementos patrimoniales susceptibles de amortizar libremente 5.2.Amortizaci³n de bienes usados 5.2.1.Situaci³n transitoria 5.2.2.Regulaci³n vigente 5.2.2.1.Amortizaci³n mediante tablas oficiales 5.2.2.2.Amortizaci³n segºn m©todos degresivos 5.3 Bienes cedidos en r©gimen de arrendamiento financiero 5.3.1.Introducci³n 5.3.2.R©gimen general 5.3.3.R©gimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero 5.3.3.1.La D.A. 7ª de la Ley 26/1988 5.3.3.2.El art­culo 128 de la Ley 43/1995 5.3.4.Situaci³n transitoria 5.3.5.La deducci³n por inversiones en los contratos de arrendamiento financiero 5.4.Amortizaci³n de los repuestos de inmovilizado 5.4.1.Introducci³n 5.4.2.Normativa fiscal anterior 5.4.3.Regulaci³n contable 5.5.Amortizaci³n del inmovilizado material objeto de renovaci³n, ampliaci³n o mejora 5.5.1.Normativa contable 5.5.2.Normativa fiscal 5.6.Amortizaci³n de elementos revalorizados en virtud de normas legales o reglamentarias 5.7.Amortizaci³n de elementos patrimoniales adquiridos en operaciones de fusi³n, escisi³n total o parcial o aportaciones 5.8.La amortizaci³n como acicate a la inversi³n en empresas de reducida dimensi³n 5.8.1.Libertad de amortizaci³n aparejada a la obligaci³n de crear empleo 5.8.2.Libertad de amortizaci³n sin la obligaci³n de crear empleo 5.8.3.Amortizaci³n acelerada segºn porcentaje constante 5.8.4.Amortizaci³n de elementos patrimoniales objeto de reinversi³n 5.9.La amortizaci³n de los activos revertibles a la Administraci³n 5.9.1.Sobre dotaciones al fondo de reversi³n 5.9.1.1.R©gimen fiscal 5.9.1.2.R©gimen contable Bibliograf­a
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